При оплате работ заказчик удержал сумму неустойки за нарушение условия договора о сроке их выполнения. Может ли подрядчик, применяющий УСН, не включать сумму неустойки в доходы при расчете единого налога? Нет, не может, считают в Минфине России. Подробности — в письме финансового ведомства от 04.12.18 № 03-11-11/87325.

Авторы письма напоминают, что «упрощенщики» учитывают, в том числе, доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ). Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права.

Неустойкой (штрафом, пеней) является определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения (п. 1 ст. 330 ГК РФ).

В постановлении ВАС РФ от 19.06.12 № 1394/12 указано: если в договоре предусмотрено право заказчика при осуществлении окончательных расчетов удержать сумму санкций за нарушение сроков выполнения работ, это является основанием для прекращения обязательства заказчика по оплате выполненных работ. В такой ситуации удержание не является зачетом, но и не противоречит требованиям гражданского законодательства.

Исходя из этого, специалисты Минфина пришли к следующему выводу. Организация-подрядчик, применяющая УСН, должна учитывать полученный доход от реализации работ в полном размере (без уменьшения на сумму неустойки). Доходы учитываются на дату поступления денежных средств от заказчика.