Предприниматель на УСН перечислил страховые взносы и учел эту сумму в расходах. Позже выяснилось, что ИП заплатил излишнюю сумму взносов. Переплата была возвращена плательщику только в следующем налоговом периоде. В этом случае для целей налогообложения сумма переплаты учитывается в составе внереализационных доходов в том периоде, в котором она получена. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 23.07.18 № 03-15-05/51526.
Авторы письма рассуждают следующим образом. В пункте 1 статьи 346.15 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по единому налогу, предприниматели на УСН должны руководствоваться положениями пунктов 1 и 2 статьи 248 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ, к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ, а внереализационные доходы — в порядке, установленном статьей 250 НК РФ. Согласно пункту 10 статьи 250 НК РФ, в составе внереализационных доходов учитываются доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде. При применении УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Исходя из указанных норм, специалисты Минфина приходят к следующему выводу. Возвращенная сумма излишне уплаченных взносов, которые налогоплательщик учел в прошлые годы в составе расходов, должна быть включена во внереализационные доходы. Данная сумма учитывается в периоде получения денежных средств.
Также авторы письма уточнили, что в книге учета доходов и расходов (утв. приказом Минфина от 22.10.12 № 135н) сумма излишне уплаченных взносов, возвращенная налогоплательщику, отражается в графе 4 «Сумма доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы».