Новости
Верховный суд разрешил ИП на УСН учесть расходы при уплате личных взносов за 2017 год
26 ноября 2019

Индивидуальный предприниматель применяет УСН «доходы минус расходы». Может ли он при расчете взносов учитывать не всю сумму доходов, а только разницу между доходами и расходам? Да, может, решил Верховный суд РФ в определении от 29.10.19 № 309-ЭС19-18969. Важность данного решения заключается в том, что речь идет о взносах, уплаченных предпринимателем в 2017 году. То есть в тот период, когда уплата взносов уже регулировалась НК РФ. Это означает, что позиция Минфина и ФНС по вопросу учета расходов при уплате взносов может измениться.

Суть спора

Предприниматель исчислил и уплатил сумму дополнительных пенсионных взносов за 2017 год исходя из дохода, уменьшенного на расходы. По его расчетам страховой взнос в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 тыс. рублей, составил 29,5 тыс. рублей.

Однако в ИФНС заявили, что «упрощенщики» рассчитывают взносы исходя из полной суммы полученного дохода. Учитывая сумму дохода за 2017 год, предприниматель должен был перечислить дополнительные пенсионные взносы в размере 187 тыс. рублей. Поскольку взносы в полном объеме уплачены не были, контролеры выставили требование об уплате недоимки и начислили пени.

Налогоплательщик оспорил требование в суде.

Налоговики, отстаивая свою позицию, сослались на письмо Минфина от 12.02.18 № 03-15-07/8369. В этом письме сказано, что вычет расходов при определении размера взносов на обязательное пенсионное страхование предусмотрен только для тех ИП, которые применяют общую систему налогообложения и платят НДФЛ. Что же касается тех ИП, которые применяют иные налоговые режимы, то Налоговый кодекс не распространил на них возможность учета расходов при расчете. Налоговики отметили, что Верховный суд РФ отказался признать упомянутое письмо Минфина недействительным (решение ВС РФ от 08.06.18 № АКПИ18-273).

Решение суда

Суды всех инстанций, включая Верховный суд, пришли к выводу о том, что инспекция незаконно начислила взносы и пени. Обоснование такое. Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», вправе уменьшить полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на расходы, предусмотренные статьей 346.16 НК РФ.

Принцип определения объекта налогообложения плательщиками единого налога по УСН с объектом «доходы минус расходы», аналогичен принципу определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ. В связи с этим позиция, изложенная в постановлении Конституционного суда от 30.11.16 № 27-П, распространяется и на предпринимателей-«упрощенщиков». То есть ИП на УСН должен рассчитывать суммы личных пенсионных взносов с учетом как доходов, так и расходов.

Следовательно, предприниматель правомерно определил размер взносов исходя из дохода, уменьшенного на сумму расходов.

Довод инспекции о том, что нужно руководствоваться позицией Минфина, изложенной в письме от 12.02.18 № 03-15-07/8369, судьи отклонили по следующей причине. В упомянутом решении Верховного суда от 08.06.18 № АКПИ18-273 прямо сказано: поскольку указанное письмо не относится к числу нормативных правовых актов, то содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов.

До сих пор на практике налоговики исходили из следующей позиции. Все решения Верховного суда о том, что ИП могут учитывать расходы при уплате личных взносов, относятся к взносам, которые были уплачены до 2017 года. То есть в тот период, когда уплата взносов регулировалась не главой 34 НК РФ, а законом № 212-ФЗ (подробнее см. «Страховые взносы ИП на УСН: Минфин объяснил, почему при расчете нельзя учитывать расходы»). А на новый порядок уплаты взносов решения Верховного суда не распространяются. Поскольку комментируемое решение ВС РФ касается взносов ИП за 2017 год, есть основания полагать, что Минфин и ФНС изменят позицию по данному вопросу. Соответственно, предпринимателям больше не придется судиться, чтобы отстоять право рассчитывать взносы с учетом расходов (см. «Переплата по взносам ИП: суды возвращают предпринимателям переплату по взносам, рассчитанным без учета расходов»).

Источник: Бухонлайн